En qué consiste la depreciación de un activo
Consiste en reconocer la disminución del valor de un activo a lo largo de su vida útil. A medida que el activo se desgasta, su valor en libros disminuye gradualmente. Comprender este proceso es importante para la toma de decisiones financieras, la evaluación precisa de los activos de una empresa y el cumplimiento de las normativas contables y tributarias.
Los activos, como edificios, vehículos, maquinarias y equipo, tienden a perder valor con el tiempo debido al desgaste, la obsolescencia tecnológica y otros factores.
CASO PRÁCTICO N° 1
Métodos de depreciación
La empresa «ABC S.A.C» compra un vehículo a un costo de adquisición de S/. 30,000, su vida útil estimada es de 5 años, su valor de desecho de S/. 1000.
Se pide elaborar tablas de depreciación por los métodos de :
-Línea Recta
-Doble saldo decreciente
-Suma de años dígitos
Solución:
Costo de adquisición = 30,000
Valor de desecho= 1,000
Años (n) = 5
Línea Recta
En este método, el activo se deprecia de manera uniforme a lo largo de su vida útil. La fórmula para calcular es el siguiente:
Depreciación = (costo de adquisición – Valor residual) / Vída útil
| Años (n) | Depreciación | Depreciación Acumulada |
Valor en Libros |
| 0 | – | – | 30,000.00 |
| 1 | 5,800.00 | 5,800.00 | 24,200.00 |
| 2 | 5,800.00 | 11,600.00 | 18,400.00 |
| 3 | 5,800.00 | 17,400.00 | 12,600.00 |
| 4 | 5,800.00 | 23,200.00 | 6,800.00 |
| 5 | 5,800.00 | 29,000.00 | 1,000.00 |
Doble saldo decreciente
Método que deprecia una porcentaje constante del valor en libros no depreciado. Como resultado, la depreciación es más alta en los primeros años y disminuye con el tiempo.
Depreciación = Tasa x costo de adquisición
Tasa=(1 / vida útil) * 2 =40%
| Años (n) | Depreciación | Depreciación Acumulada |
Valor en Libros |
| 0 | – | – | 30,000.00 |
| 1 | 12,000.00 | 12,000.00 | 18,000.00 |
| 2 | 7,200.00 | 19,200.00 | 10,800.00 |
| 3 | 4,320.00 | 23,520.00 | 6,480.00 |
| 4 | 2,592.00 | 26,112.00 | 3,888.00 |
| 5* | 2,888.00 | 29,000.00 | 1,000.00 |
*No se aplica la tasa del doble saldo decreciente en el último año. Se tiene que ajustar para obtener un valor en libros igual al valor de desecho.
Suma de años dígitos
Es un método que calcula la depreciación de un activo fijo de manera acelerada, asignando más gastos de depreciación a los primeros años de vida útil del activo. Se calcula de la siguiente manera:
Denominador= (Vida útil*(1+vida útil))/2 =15
Suma a depreciar=costo – valor de desecho = 29,000
Depreciación = suma a depreciar x (vida útil/Denominador)
| Años (n) | Fracción de depreciación | Depreciación | Depreciación Acumulada |
Valor en Libros |
| 0 | – | – | 30,000.00 | |
| 1 | 5/15 | 9,666.67 | 9,666.67 | 20,333.33 |
| 2 | 4/15 | 7,733.33 | 17,400.00 | 12,600.00 |
| 3 | 3/15 | 5,800.00 | 23,200.00 | 6,800.00 |
| 4 | 2/15 | 3,866.67 | 27,066.67 | 2,933.33 |
| 5 | 1/15 | 1,933.33 | 29,000.00 | 1,000.00 |
El método de doble saldo decreciente y el método de suma de años dígitos comparten la característica de aplicar un criterio de depreciación acelerada.
CASO PRÁCTICO N° 2
Depreciación de ejercicios anteriores
La empresa “Gianniff S.A.C” adquirió un vehículo el 01/06/2022 a un valor de compra de S/. 40,000; por error del contador no se efectuó la depreciación contable que correspondía en dicho año, en abril de 2023 se percata del error y procede a realizar la corrección a fin de contabilizar la depreciación correspondiente al año 2022. Se desea saber el tratamiento tributario y los registros contables por la depreciación no registrada.
Solución:
Tratamiento contable
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación anual 20%
Depreciación de junio a diciembre: S/. 40,000 x 20% / 12 x 7 meses = S/. 4,666.67
La corrección de error incurrido por no registrar la depreciación se aplica retroactivamente contra resultados de acuerdo con el párrafo 43 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores. A fin de corregir el error se deberá anotar el siguiente asiento contable:
| ———————————x——————————- | DEBE | HABER | |
| 59 | RESULTADOS ACUMULADOS | 4,666.67 | |
| 592 | Pérdidas acumuladas | ||
| 5922 | Gastos de años anteriores | ||
| 39 | DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS | 4,666.67 | |
| 395 | Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo | ||
| 3952 | Depreciación acumulada – Costo | ||
| 39525 | Unidades de transporte | ||
| X/x Por la depreciación no registrada del ejercicio 2022. |
Tratamiento tributario
Base legal: art. 22, inc. b) del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables (…).
Por lo tanto, para efectos tributarios la depreciación registrada en el ejercicio 2023 del año anterior, no se acepta como deducción para fines del impuesto a la renta por ser depreciación del ejercicio anterior.
CASO PRÁCTICO N° 3
Depreciación contable mayor a la depreciación tributaria
La empresa “Industrias S.A.” adquirió un maquinara el 01/01/2023 a un valor de compra de S/. 90,000; la vida útil de dicha maquinaria es de 8 años. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciación al 31/12/2023.
Solución
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con el párrafo 50 de la NIC 16, la depreciación debe efectuarse en función a la vida útil del activo.
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación anual (100% / 8 años) = 12.5% Depreciación de ene. a dic. (Un año) S/. 90,000 x 12.5% = S/. 11,250.00
Registros contables:
| ————————————-x—————————— | DEBE | HABER | |
| 68 | VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES | 11,250.00 | |
| 684 | Depreciación de propiedad, planta y equipo | ||
| 6841 | Depreciación de propiedad, planta y equipo – Costo | ||
| 68412 | Maquinarias y equipos de explotación | ||
| 39 | DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS | 11,250.00 | |
| 395 | Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo | ||
| 3952 | Depreciación acumulada – Costo | ||
| 39524 | Maquinarias y equipos de explotación | ||
| x/x Por la depreciación del ejercicio 2023. | |||
| ————————————-x——————————- | |||
| 92 | COSTOS DE PRODUCCIÓN | 11,250.00 | |
| 78 | CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES | 11,250.00 | |
| x/x Por el destino del gasto. |
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la tasa de depreciación máxima anual es de 10% (Base legal: art. 22, inc. b) del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta). En ese sentido, el exceso de 2.5% no será aceptado como gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo tanto dicho exceso generará un diferencia temporal y se adicionará vía declaración jurada.
Cálculo de la depreciación: Tasa de depreciación máxima anual 10% Depreciación de ene. a dic. (Un año)
S/. 90,000 x 10% = S/. 9,000
| Diferencia entre lo contable y tributario | |||
| Depreciación | % | años | S/ |
| Contable | 12.5% | 8 | 11,250.00 |
| Tributario | 10% | 10 | 9,000.00 |
| Exceso* | 2.5% | 2 | 2,250.00 |
*Se tendrá que contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
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